Op 18 oktober 2024 vernietigde de Raad van State (arrest nr. 261.103) het koninklijk besluit nr. 2bis van 15 mei 2022 tot vaststelling van de forfaitaire grondslagen van aanslag inzake de btw voor caféhouders en kleine caféhouders in de mate dat het niet voldoet aan de artikelen 7 en 8 van het KB nr. 2. De reden hiervoor is technisch van aard.

Voor de vaststelling van de forfaitaire grondslagen van aanslag voor de jaren 2020 tot en met 2024, komt er een nieuw overleg met de bedrijfsgroeperingen van die sectoren die eraan wensen deel te nemen. Zij moeten vóór 1 juni 2025 aan de administratie de gedetailleerde en becijferde elementen verschaffen die nodig zijn voor het vaststellen van deze forfaitaire grondslagen. Het is dus de bedoeling dat deze uitzonderlijke raadpleging voor de jaren 2020 tot en met 2024 eindigt op 31 mei 2025, voor elk van de jaren afzonderlijk.

De fiscus laat weten dat in afwachting hiervan de betrokken (kleine) caféhouders de forfaitaire btw-grondslagen verder kunnen toepassen zoals ze opgenomen waren in het vernietigde KB 2bis en haar bijlagen. Ze zullen toch gehouden zijn tot eventuele regularisaties in min of in meer bij de publicatie van het nieuwe koninklijk besluit.

FOD Financiën, nieuwsbericht, 11 april 2025

Sinds 1 januari 2025 kunnen in België gevestigde btw-plichtigen, onder de geldende voorwaarden, de vrijstellingsregeling voor kleine ondernemingen ook toepassen in andere lidstaten die deze regeling hebben ingevoerd (SME-regeling). Daarvoor moeten zij zich wel registreren via een module in Intervat. Die module is nog ontwikkeling. In principe zou ze beschikbaar zijn vanaf 3 maart 2025 maar de fiscus heeft laten weten dat die datum wordt uitgesteld naar 15 april 2025.

Belgische btw-plichtigen die deze vrijstellingsregeling nu al in een andere lidstaat willen toepassen, zullen zich rechtstreeks tot de belastingadministratie van die lidstaat moeten richten.

FOD Financiën, nieuwsbericht, 26 februari 2025

Vanaf 2024 is het verlaagd btw-tarief van 6% niet langer van toepassing voor de verkoop van na afbraak heropgerichte woningen die aan de zogenaamde sociale voorwaarden voldoen. De fiscus voorzag voor projecten waarbij de omgevingsvergunning uiterlijk 30 juni 2023 was aangevraagd, in een overgangsregeling die ondertussen is verlengd tot 30 juni 2025.

Aan het Grondwettelijk Hof werd gevraagd of het belasten met 21% btw van de verkoop van na afbraak heropgerichte woningen die aan de sociale voorwaarden voldoen, geen schending inhoudt van het beginsel van gelijkheid en niet-discriminatie in vergelijking met het geval waar bouwheren woningen die aan diezelfde sociale voorwaarden voldoen, aan 6% btw kan laten afbreken en heropbouwen.

Volgens het Hof zijn enerzijds die verkoop en anderzijds het geval waarin een bouwheer zelf in eigen opdracht een huis laat bouwen, geen soortgelijke handelingen. Noch discrimineert die nieuwe regeling de bouwpromotoren (die de woningen verkopen) ten opzichte van aannemers (die de werken voor de bouwheer uitvoeren). Het verschil in behandeling tussen die twee categorieën van btw-plichtigen is volgens het Hof voldoende gerechtvaardigd.

Ook al is dit arrest minder goed nieuws voor de bouwpromotoren, de 6% btw op de verkoop van na afbraak heropgerichte woningen zal binnenkort zijn herintrede maken. Dat plan is namelijk opgenomen in het recente regeerakkoord. Daarbij is het wel de bedoeling de maximum oppervlakte te beperken tot 175 vierkante meter (i.p.v. 200).

Gr. Hof, arrest 30/2025, 20 februari 2025

Met ingang van 1 januari 2025 treedt gefaseerd de nieuwe btw-ketting in werking. Een van de nieuwe maatregelen is dat de aanvraag via de btw-aangifte van de terugbetaling van een btw-tegoed enkel betrekking heeft op het tegoed van die aangifte (rooster 72). 

Omdat een btw-tegoed maar terugbetaald wordt als het minstens 50 euro bedraagt, voorziet de fiscus in een nieuwe validatieregel in Intervat dat de aanvraag tot terugbetaling niet kan worden aangevinkt als er in het rooster 72 niets of een bedrag van minder dan 50 euro is vermeld.

Tot 30 september 2025 geldt er echter een overgangsregeling waarbij de aanvraag in de btw-aangifte tot terugbetaling van het btw-tegoed nog steeds betrekking heeft op het volledige tegoed op de btw-rekening-courant.

Maar de fiscus had voormelde validatieregel al geactiveerd in Intervat waardoor btw-plichtigen de aanvraag tot terugbetaling van het tegoed op hun btw-rekening-courant niet konden aanvinken als er in het rooster 72 niets of een bedrag van minder dan 50 euro is vermeld.

De fiscus heeft laten weten dat voormelde validatieregel ondertussen werd gedeactiveerd. Btw-plichtigen die hun maandaangifte met betrekking tot de handelingen van januari 2025 al hebben ingediend zonder de aanvraag tot terugbetaling van hun btw-tegoed te hebben kunnen aanvinken, kunnen die aangifte ofwel nog wijzigen tot en met 20 februari 2025 (verbeterende btw-aangifte), ofwel gebruik maken van de mogelijkheid om teruggaaf te vragen buiten de aangifte (schrijven naar het bevoegde btw-kantoor).

FOD Financiën, nieuwsbericht, 18 februari 2025

Artikel 151 van de btw-richtlijn voorziet onder bepaalde voorwaarden in een btw-vrijstelling voor onder meer goederenleveringen en diensten in het kader van diplomatieke en consulaire betrekkingen of aan bepaalde internationale organisaties.

Om die vrijstelling vandaag in België toe te passen, moet er gebruik gemaakt worden van een ‘vrijstellingsdocument’. Dat kan naargelang het geval gaan om een e-certificaat, een document 450 of een certificaat 151 (Europese certificaat voor vrijstelling van btw en accijnzen). In bijzondere gevallen kan gebruik gemaakt worden van een vergunning voor ontheffing van visum, of voor bepaalde Europese instellingen een bestelbon of een specifieke vermelding in het contract.

Bij het certificaat 151 of het document 450 gaat het vandaag nog steeds om papieren documenten. De Europese Raad heeft op haar vergadering van 18 februari 2025 een voorstel van richtlijn (document 16628/24) en een voorstel van uitvoeringsverordening (document 16629/24) aangenomen die deze procedure digitaliseren. Tegelijk werd ook de bijlage met het model van het papieren certificaat 151 geactualiseerd.

De nieuwe procedure komt er kort gezegd op neer dat de afnemer van de vrijgestelde goederenlevering of dienstverrichting (de ‘begunstigde instelling of persoon’) het certificaat afgeeft en het samen met de lidstaat van ontvangst (de lidstaat waar de vrijstelling wordt toegepast) ondertekent langs elektronische weg. De begunstigde die het certificaat voor de btw-vrijstelling ondertekent, zal zelf steeds aansprakelijkheid zijn voor de btw die op de goederenlevering of dienst verschuldigd is als zou blijken dat toch niet aan alle voorwaarden voor die vrijstelling is voldaan.

De technische details en specificaties met betrekking tot het elektronische formaat van het certificaat en de verwerking ervan zullen nog door de Commissie ter beschikking gesteld worden. De Commissie zal ook de ontwikkeling, het onderhoud, de hosting en het technische beheer uitvoeren van het centrale IT-systeem voor de opslag en verwerking van de elektronische certificaten.

Uiterlijk 30 juni 2031 moeten de lidstaten aan deze nieuwe regeling voldoen, maar voor handelingen verricht tot en met 30 juni 2032 kunnen de lidstaten nog gebruik blijven maken van een papieren versie van het certificaat 151, of een door hun gebruikte papieren versie van een ander document of een ander elektronisch systeem (overgangsregeling).

Sinds 1 januari 2025 treedt gefaseerd de nieuwe btw-ketting in werking. In principe wordt de indienings- en betalingsdeadline niet langer verlengd naar de eerstvolgende werkdag als die op een zaterdag, een zondag of een wettelijke feestdag valt. Maar de fiscus besliste in januari 2025 dat deze tolerantie toch tot 30 september 2025 behouden blijft. Enkel voor maandaangevers blijft ze zelfs daarna ook behouden.

De btw-kwartaalaangifte en de bijzondere btw-aangifte (629) met betrekking tot het vierde kwartaal 2024 konden daardoor ingediend en betaald worden tot 27 januari 2025.

Maar door een technisch probleem kon de fiscus geen rekening houden met de betalingen die tussen 24 en 27 januari 2025 zijn verricht waardoor ten onrechte nalatigheidsinteresten aangerekend werden. De fiscus laat weten dat de correctie hiervan in gang is gezet en zo snel mogelijk zal worden uitgevoerd. De btw-plichtige zelf of zijn vertegenwoordiger moet geen actie ondernemen.

Is het volledige btw-bedrag vóór 27 januari 2025 betaald, zullen de nalatigheidsinteresten volledig geannuleerd worden.

Werd de verschuldigde btw maar deels vóór deze datum betaald, dan zal de fiscus de werkelijk verschuldigde nalatigheidsinteresten herberekenen.

En voor btw-plichtigen die de ten onrechte opgelegde nalatigheidsinteresten al hebben betaald zal de fiscus het toegekende bedrag verrekenen bij de volgende aangifte.

Fisconetplus, nieuwsbericht, 10 februari 2025

Met ingang van 1 januari 2025 treedt gefaseerd de nieuwe btw-ketting in werking. De fiscus heeft hierover een circulaire gepubliceerd (2025/C/6 dd. 27.01.2025).

In de Memorie van Toelichting bij de nieuwe btw-ketting werd al verduidelijkt dat kwartaalaangevers 5 dagen extra zouden krijgen om hun btw-aangifte en te dienen en de verschuldigde btw te betalen. Anderzijds zouden alle andere toleranties op indiening en betaling afgeschaft worden.

Zomerregeling en verlenging indiening en betaling naar eerste werkdag

In een bericht van 23 december 2024 verwees de fiscus al naar de nieuwe btw-kalender op zijn website waaruit blijkt dat onder de nieuwe btw-ketting zowel de zomerregeling als de verlenging naar de eerstvolgende werkdag als de deadline voor indiening en betaling voor de periodieke btw-aangiften een zaterdag, een zondag of een wettelijke feestdag is, worden afgeschaft. Maar de fiscus voegt daar aan toe dat als overgangsregeling deze toleranties behouden blijven tot 30 april 2025.

Volgens de zopas verschenen circulaire wordt deze overgangsregeling nu verlengd tot 30 september 2025. En voor maandaangevers zal deze verlenging ook van toepassing blijven na 30 september 2025, maar voor kwartaalaangevers niet meer.

Ook de zomerregeling zal in 2025 behouden blijven. In opdracht van de minister zal de administratie grondig onderzoeken in welke vorm de vakantieregeling na 2025 verder kan blijven bestaan.

De termijn om alsnog de btw-aangifte in te dienen om een einde te stellen aan de procedure van vervangende btw-aangifte, wordt wel verlengd naar de eerstvolgende werkdag als die normaal verstrijkt op een zaterdag, een zondag of een wettelijke feestdag. En ook voor de antwoordtermijn op een vraag om inlichtingen zal dit het geval zijn.

Nieuw rekeningnummer

Het huidige rekeningnummer BE22 6792 0030 0047 van ‘BTW-Ontvangsten’ Brussel zal ook tot 30 september 2025 gebruikt moeten blijven worden voor het betalen van de verschuldigde btw, zoals die blijkt uit de ingediende aangifte, met de gestructureerde mededeling zoals vermeld op de ontvangstbevestiging van de ingediende aangifte (het nieuwe rekeningnummer zal pas vanaf 1 oktober gebruikt kunnen worden). Vanaf 1 oktober 2025 kan niet meer op rechtsgeldige wijze op die rekening betaald worden en moet elke betaling van de verschuldigde btw die blijkt uit een periodieke btw-aangifte (+ eventuele boeten en nalatigheidsinteresten), voor zover nog niet opgenomen in een uitvoerbaar verklaard innings- en invorderingsregister, gebeuren op de rekening BE 41 6792 0036 4210 van het ‘Inningscentrum – Centrale rekening BTW’ met vermelding van de op basis van het ondernemingsnummer door de FOD Financiën bepaalde mededeling (op te vragen via de website van de FOD Financiën).

Provisierekening btw

De provisierekening btw zal geleidelijk aan ingevoerd worden. Hierover zal de fiscus nog informatie publiceren op zijn website.

Boeten

Ook voor het opleggen van boetes zal er een overgangsregeling van toepassing zijn. Voor btw-aangiften die uiterlijk 30 september 2025 ingediend moeten zijn, zal er geen boete opgelegd worden voor een laattijdige indiening uiterlijk de 10de van de 2de maand volgend op het aangiftetijdvak (bv. aangifte over het eerste kwartaal 2025, in te dienen uiterlijk vrijdag 25 april, ingediend op donderdag 8 mei 2025).

De laattijdige indiening van btw-aangiften die pas vanaf 1 oktober 2025 ingediend moeten zijn, wordt wel bestraft met een boete. Maar die zal bij indiening van een verzoekschrift kwijtgescholden worden als het gaat om de eerste inbreuk ter goede trouw. De instructie ‘boetebeleid’ zal hieraan aangepast worden.

De twee voormelde alinea’s gelden enkel voor de boetes voor laattijdige indiening, niet voor laattijdige betaling. Voor laattijdige betaling zal de wettelijke boete worden opgelegd, maar daarbij wordt rekening gehouden met de betalingen die uiterlijk op de tiende dag van de tweede maand volgend op de aangegeven periode zijn ontvangen. Let op, deze tolerantie geldt enkel voor ‘compliant’ btw-plichtigen (die welke normaal aan hun btw-verplichtingen voldoen) en is dus geen vrijgeleide voor een systematische laattijdige betaling binnen deze periode.

De boete voor het niet-indienen van een btw-aangifte (indiening met meer dan vijf maanden vertraging of btw-aangifte niet ingediend op het moment dat een voorlopig vervangende aangifte definitief wordt) die sinds 1 januari 2025 van toepassing is, verhoogt naargelang het de eerste (500 euro), de tweede (1.250 euro), de derde (2.500 euro) of een volgende (5.000 euro) overtreding is. Volgens artikel 3, 1ste lid KB 44 wordt hiervoor rekening gehouden met dezelfde overtredingen die werden begaan gedurende de periode van vier jaren die voorafgaat aan het tijdstip waarop de overtreding wordt begaan. Voor de berekening van die referentieperiode zal enkel rekening worden gehouden met overtredingen begaan vanaf 1 januari 2025.

Fisconetplus, circulaire 2025/C/6, 27 januari 2025

In een geschil tussen een verhuurder en de Brusselse Hoofdstedelijke regering, stelt de Raad van State aan het Grondwettelijke Hof de vraag of de artikelen 10 en 11 van de Grondwet worden geschonden door een ordonnantie die voor het instellen van een schorsend beroep niet voorziet dat de vervaldag voor het instellen van dat beroep wordt uitgesteld naar de eerstvolgende werkdag als die vervaldag op een zaterdag, zondag of wettelijke feestdag valt.

In dat geschil antwoordt het Grondwettelijk Hof dat de in casu voorziene beroepstermijn van 15 dagen een beperkte termijn is en het niet verlengen van die vervaldag naar de eerstvolgende werkdag een belangrijke inkorting van de beroepstermijn kan inhouden, zeker in vergelijking met personen die wel over de volle vijftien kunnen beschikken, waardoor het ontbreken van die verlenging in zo’n geval strijdig is met de Grondwet. Het Hof houdt daarbij ook rekening met het feit dat het gaat om een beroepstermijn tegen een administratieve sanctie met een strafrechtelijk karakter waarbij in het bijzonder moet worden toegezien op de inachtneming van de rechten van verdediging van de betrokkene.

Anderzijds bevestigt het arrest van het Grondwettelijk Hof dat de bepalingen van artikel 53 van het Gerechtelijk Wetboek dat, wanneer de vervaldag van een termijn een zaterdag, een zondag of een wettelijke feestdag is, de vervaldag wordt verplaatst naar de eerstvolgende werkdag, enkel slaat op de proceshandelingen (handelingen die in het kader van een jurisdictionele procedure, onder toezicht van een met eigenlijke rechtspraak belast orgaan, zijn verricht). Het gaat dus niet om een algemeen rechtsbeginsel.

Op basis van dit arrest zou dus geargumenteerd kunnen worden dat de fiscus de verlenging van de deadline naar de eerstvolgende werkdag voor het indienen van de periodieke btw-aangifte en de betaling van de daaruit voortkomende verschuldigde btw wel degelijk kan afschaffen, wat ook onder de nieuwe btw-ketting is voorzien vanaf 1 mei 2025. De niet-verlenging geldt voor alle btw-plichtigen, dus er kan geen sprake zijn van een ongelijke behandeling tussen btw-plichtigen.

Grondwettelijk Hof, arrest 2/2025, rolnr. 8144, 9 januari 2025

In de zaak Euler Hermes (C-482/21 dd. 09.02.2023) besliste het Europese Hof van Justitie dat een verzekeraar die in het kader van een verzekeringsovereenkomst voor commerciële schuldvorderingen aan een verzekerde, bij wijze van schadeloosstelling wegens niet-betaling van een schuldvordering, een deel van het bedrag van de maatstaf van heffing van de betrokken belastbare handeling (inclusief btw) betaalt, geen recht heeft op teruggaaf van de btw in geval van uiteindelijk niet-betaling door de schuldenaar, hoewel dat deel van de schuldvordering en alle daaraan verbonden rechten aan die verzekeraar werden overgedragen.

De fiscus heeft na onderzoek hierover nu een circulaire gepubliceerd en stuurt zijn standpunten uit het verleden bij.

Tot nu aanvaardde de fiscus dat als een kredietverzekeringsovereenkomst enkel slaat op het bedrag van de schuldvordering exclusief btw, dan kan de btw-plichtige schuldeiser bij niet-betaling van zijn vordering, het ingevolge artikel 77, § 1, 7° Wbtw recht op teruggaaf van de in die vordering begrepen btw uitoefenen. Heeft ze daarentegen betrekking op het bedrag van de schuldvordering inclusief btw, dan is het aan de kredietverzekeraar om dat recht op teruggaaf uit te oefenen van de in het onbetaalde bedrag begrepen btw.

Door de uitspraak van het Europese Hof van Justitie stuurt de fiscus voormeld standpunt bij.

De betaling door de kredietverzekeraar aan de btw-plichtige schuldeiser (de verzekeringsnemer) moet voor de btw in hoofde van die laatste beschouwd worden als een deel van de tegenprestatie die hij van een derde ontvangt voor de door hem verrichte belastbare handeling, en behoort dus tot de maatstaf van heffing van die handeling. Er is in zijn hoofde voor dit ontvangen bedrag geen sprake van een verlies van schuldvordering. De kredietverzekeraar die deze betaling uitvoert, heeft evenmin recht op teruggaaf van de btw begrepen in de verloren gegane vordering, zelfs als die wettelijk in de rechten van de verzekeringsnemer is gesubrogeerd.

Enkel de btw-plichtige schuldeiser kan nog recht op teruggaaf uitoefenen van de btw begrepen in het gedeelte van de vordering dat effectief verloren is gegaan (in principe het deel van de schuldvordering dat niet door de kredietverzekeraar wordt vergoed). In dit geval moeten uiteraard de voor de btw-teruggaaf voorziene formaliteiten nageleefd worden.

Dit nieuwe standpunt is van toepassing vanaf 1 januari 2025 en heft met ingang van diezelfde datum de beslissingen nr. E.T.112.070 dd. 15.05.2007 en nr. E.T.112.070/2 dd. 10.08.2007 op, alsook de eerste zeven paragrafen van beslissing nr. E.T.56.795 dd. 04.12.1987 op. Dat laatste houdt in dat bij een overdracht van een schuldvordering, de overnemer (meestal factoringmaatschappij) van de schuldvordering (in principe vastgesteld door endossement van de factuur) bij geheel of gedeeltelijk verlies van die vordering wel nog op basis van artikel 77, § 1, 7° Wbtw aanspraak zou kunnen maken op teruggaaf van de erin begrepen btw.

Fisconetplus, circulaire 2024/C/80, 11 december 2024

Uit de publicatie op zijn website van de btw-kalender voor 2025 blijkt dat de fiscus zijn woord houdt. In de memorie van toelichting bij de wet op de modernisering van de btw-ketting was al aangekondigd dat ingevolge de verlenging van de indieningstermijn voor kwartaalaangevers tot de 25^ste van de maand volgend op het kwartaal, de bestaande toleranties op de indiening en de betalingstermijnen afgeschaft zouden worden.

Dit gaat niet enkel over de tolerantie dat er geen boete wordt opgelegd ingeval van een laattijdige btw-aangifte die wordt ingediend voor de 10^de van de maand volgend op de maand waarin ze moest worden ingediend. Uit de nieuwe btw-kalender blijkt nu dat zowel de verlenging tot de eerstvolgende werkdag als de deadline voor indiening en betaling een zaterdag, een zondag of een wettelijke feestdag is, en ook de zomerregeling worden afgeschaft.

De fiscus voorziet wel in een overgangsperiode tot 1 mei 2025. Tot dan blijft de verlenging van de indieningstermijn tot de eerstvolgende werkdag nog van toepassing. Dus voor de btw-aangifte over het vierde kwartaal 2024 hebben btw-plichtigen tijd tot 27 januari 2025 om deze in te dienen en het eventueel verschuldigd bedrag te betalen. Maandaangevers hebben tot 22 april 2025 om hun btw-aangifte over de maand maart 2025 in te dienen en te voldoen.

Om terugbetaling te kunnen krijgen van een btw-tegoed dat uit de btw-aangifte volgt, moet die aangifte uiterlijk op de wettelijke deadline zijn ingediend. Hierop worden vanaf 1 januari 2025 geen toleranties meer toegestaan. Dus de btw-aangifte over het vierde kwartaal 2024 moet dan uiterlijk op 25 januari 2025 ingediend worden, die over de maand maart 2025 uiterlijk op 20 april 2025.

Tot slot, vergeet niet dat ook vanaf 1 januari 2025 de boetes voor onder meer laattijdige indiening en betaling worden aangepast. U bent verwittigd.

Prettige feestdagen!

Ingevolge de nieuwe regeling voor het verlaagd btw-tarief van 6% voor afbraak en heropbouw van privéwoningen, komen vanaf 1 januari 2024 niet langer in aanmerking voor dit gunsttarief:

• de leveringen van na afbraak heropgerichte woningen;
• de werken in onroerende staat die bestaan uit de afbraak en heropbouw van een woning in één van de 32 bij KB vastgelegde steden waarbij de voorwaarden van sociale aard niet vervuld zijn.

De wetgever voorzag voor beide gevallen wel in een overgangsregeling waarbij het gunsttarief nog tot eind 2024 kan worden toegepast als:

• voor de gebouwen die geleverd worden, de omgevingsvergunning uiterlijk op 30 juni 2023 werd aangevraagd;
• voor de werken in onroerende staat in de 32 steden, de omgevingsvergunning uiterlijk op 31 december 2023 werd aangevraagd.

In beide gevallen blijft het gunsttarief van toepassing voor de btw die uiterlijk op 31 december 2024 opeisbaar wordt, en voor zover de andere voorwaarden van die regelingen vervuld zijn.

De kamer heeft nu een wetsvoorstel aangenomen die voormelde overgangsregelingen verlengt waardoor het gunsttarief van toepassing blijft voor de btw die uiterlijk op 30 juni 2025 over die handelingen opeisbaar wordt. De wet moet nog in het Belgisch Staatsblad worden gepubliceerd.