Auteur: admin.btwlijn

Facings voor tanden (stukjes in porselein of kunststof om verkleuring, spleetjes, afgebroken of te kleine tand, enzovoort te verhelpen – ook veneers of facetten genoemd) zijn in België in principe onderworpen aan 21% btw. Maar in sommige gevallen is het verlaagd btw-tarief van 6% voorzien in rubriek XXIII, 2 van tabel A van de bijlage bij het KB nr. 20 (kunsttanden en dergelijke) van toepassing. Enkel als vóór de plaatsing van de facings een deel van de tanden moet worden bijgewerkt (i.e. elke behandeling waarbij een deel van het glazuur van de tanden wordt verwijderd), dan gaat het volgens de fiscus om kunsttanden en dergelijke waarop het verlaagd tarief van toepassing is.
Het is degene die de btw hierop aan de Staat verschuldigd is, die het bewijs moet leveren dat voormelde voorwaarde vervuld is. Die bestemming van de facings moet blijken uit de wijze waarop ze te koop worden aangeboden (de verpakking, de reclame die rond het product wordt gevoerd, …).
Voor het verlaagd btw-tarief speelt het geen rol of de facings gebruikt worden in het kader van ingrepen of behandelingen met een therapeutisch of reconstructief doel, dan wel om louter esthetische redenen.

Fisconetplus, circulaire nr. 2020/C/98, 13 juli 2020

In het kader van economische herlanceringsmaatregelen ingevolge de coronacrisis besliste de regering op 6 juni 2020 om vanaf de heropening van de horeca op 8 juni 2020 tijdelijk – tot 31 december 2020 – het btw-tarief te verlagen voor het verschaffen in restaurants en cafés en, meer algemeen, in omstandigheden voor het verbruik ter plaatse, van spijzen (verlaging van 12% naar 6%) en/of alcoholvrije dranken (verlaging van 21% naar 6%).
Voormelde alcoholvrije dranken zijn de andere dranken dan:

bieren met een effectief alcoholvolumegehalte van meer dan 0,5 % vol.
andere dranken dan bieren met een effectief alcoholvolumegehalte van meer dan 1,2 % vol.

Voor de leveringen (afhaal/bezorging) blijven de gewone regels gelden.
Voor elke forfaitaire btw-regeling waarop deze tijdelijke btw-verlaging een invloed heeft, publiceert de fiscus een toelichting:

bakkers, brood- en banketbakkers
caféhouders
consumptie-ijsbereiders
exploitanten van frietkramen
foornijveraars
slagers en spekslagers

FOD Financiën, nieuwsbericht, 3 juli 2020

In het kader van de overheidsmaatregelen in de strijd tegen de coronacrisis laat de fiscus weten voor het tweede kwartaal 2020 de volgende steunmaatregelen te nemen voor btw-plichtigen van wie de omzet onder één van de volgende forfaitaire regelingen wordt vastgesteld.

Kappers – aanpassing aantal typehandelingen (F05)
Voor kappers wordt de omzet van de patroon onder de forfaitaire regeling berekend op basis van een typeprijs die wordt vermenigvuldigd met een forfaitair vastgesteld aantal typediensten. Voor de btw-aangifte over het tweede kwartaal 2020 wordt dat aantal typediensten als volgt verminderd:

heren:                 543 in plaats van 1140;
dames:               254 in plaats van 534.

Foornijveraars – verlaging minimum standgelden (F19)
Ingevolge de door de overheid genomen maatregelen hebben de foornijveraars tijdens het 2de kwartaal van 2020 geen enkele activiteit kunnen uitoefenen. Zij moeten in de regel een nihil btw-aangifte indienen voor het 2de kwartaal 2020.
Als de heropening van de kermissen zoals voorzien kan doorgaan op 1 augustus 2020, moet op het berekeningsblad voor het 3de kwartaal 2020 voor vermaak- of spektakelinrichtingen opgesteld op kermissen en jaarmarkten, het forfaitair vastgelegd minimum per kwartaal van 850 euro (Kader I, A. en Kader III, A.) vervangen worden door 560 euro.

FOD Financiën, nieuwsbericht, 3 juli 2020

In de strijd tegen de coronacrisis besliste de regering tot eind dit jaar het btw-tarief voor restaurant- en cateringdiensten, met inbegrip van de alcoholvrije dranken, te verlagen naar 6%. Die verlaging is opgenomen in het KB van 8 juni 2020.
De fiscus geeft nu ook op deze btw-verlaging zijn commentaar in zijn circulaire 2020/C/86 dd. 29.06.2020.

Tijdelijke btw-verlaging
Voormeld KB van 8 juni 2020 voorziet een verlaging van de btw naar 6% voor alle restaurant- en cateringdiensten, vanaf 8 juni 2020 tot 31 december 2020, met uitzondering van de volgende dranken die verder als ‘alcoholische dranken’ worden aangeduid:

bieren met een effectief alcoholvolumegehalte van meer dan 0,5 % vol.;
andere dranken met een effectief alcoholvolumegehalte van meer dan 1,2 % vol.

Alle andere dan voormelde dranken worden hierna als ‘alcoholvrije dranken’ aangeduid.
De circulaire vermeldt inzake het tijdelijk karakter van deze btw-verlaging enkel dat ze geldt voor de voormelde handelingen waarvoor de btw opeisbaar is geworden vanaf 8 juni 2020 tot en met 31 december 2020. Er worden ter zake geen overgangsregelingen voorzien. Dat betekent bv. dat als een particulier in december 2020 op café enkele alcoholvrije dranken nuttigt en zijn rekening hiervoor pas betaalt op 3 januari 2021, dan is de exploitant van het café toch 21% btw verschuldigd. Want als een btw-plichtige die gewoonlijk diensten verricht voor particulieren, aan een particulier een dienst verricht waarvoor hij geen factuur moet uitreiken, dan wordt de btw pas opeisbaar op het tijdstip waarop de betaling wordt ontvangen en niet als de dienst is verricht (artikel 22bis, § 3 Wbtw).

Beoogde handelingen
De tijdelijke btw-verlaging heeft betrekking op het verschaffen in restaurants en cafés en, meer algemeen, in omstandigheden voor het verbruik ter plaatse van spijzen (verlaging van 12% naar 6%) en/of alcoholvrije dranken (verlaging van 21% naar 6%). Het speelt hierbij geen enkele rol of deze diensten worden verstrekt in een restaurant, fastfoodrestaurant, zelfbedieningsrestaurant, brasserie, café, kantine, hotel, foodtruck, marktkraam, enzovoort.
Worden voor een enige prijs zowel naast voormelde diensten ook nog alcoholische dranken verschaft voor het verbruik ter plaatse, dan moet die prijs worden uitgesplitst in enerzijds een deel voor de spijzen en/of alcoholvrije dranken waarop het verlaagd btw-tarief van 6% van toepassing is, en anderzijds een deel voor de alcoholische dranken waarop het btw-tarief van 21% van toepassing is. Over hoe die opsplitsing moet gebeuren zegt de circulaire niets. Hiervoor kan dus teruggegrepen worden naar de circulaire 2019/C/26 dd. 04.04.2019. Wat de daarin voorziene forfaitaire methode betreft waarbij forfaitair 35% van de totaalprijs aan de dranken wordt toegewezen is mogelijks een verdere opsplitsing van die 35% nodig omdat dit forfaitair bepaald deel op zowel alcoholische als alcoholvrije dranken betrekking kan hebben.

Voorverpakte voedingswaren
Over de verkoop van voorverpakte producten (bv. pakje chips, reep chocolade, worst, ijsje, kaas- of salamiblokjes, enzovoort) in omstandigheden voor het verbruik ter plaatse, past de fiscus zijn zienswijze aan. In zijn circulaire 2017/C/70 dd. 06.11.2017 stelde hij nog dat hier onverminderd het btw-tarief van 21% van toepassing was aangezien het niet om een maaltijd zou gaan. Maar door de btw-plichtige versneden kaasblokjes en stukjes salami die de klant voor verbruik ter plaatse bestelt, worden wel als een ‘maaltijd’ beschouwd.
De fiscus ging hier volledig voorbij aan de definitie van een restaurant- of cateringdienst zoals die is opgenomen in de uitvoeringsverordening 282 dd. 15.03.2011, waar er sprake is van het verstrekken van bereide of onbereide spijzen en/of dranken (zie ook Fisc. Act. 2015, 9/4).
De fiscus schikt zich nu naar die uitvoeringsverordening en aanvaardt dat het verschaffen van die voorverpakte producten in omstandigheden voor het verbruik ter plaatse wel degelijk kwalificeert als een restaurant- of cateringdienst en dus aan het daarvoor geldende verlaagd btw-tarief is onderworpen.
Dat betekent ook dat deze omzet voortaan meetelt voor de drempel van 25.000 euro om na te gaan of het gebruik van een geregistreerd kassasysteem (GKS) in de betrokken inrichting verplicht is. Nog een ander gevolg is dat als het gebruik van een GKS niet verplicht is en zo’n GKS evenmin vrijwillig wordt gebruikt, de btw-plichtige een btw-bonnetje moet uitreiken als hij voormelde voorverpakte voedingswaren verkoopt in omstandigheden voor het verbruik ter plaatse. De fiscus heeft ondertussen mondeling bevestigd dat hierop momenteel geen uitzonderingen voorzien worden. Dus wie voor deze handelingen geen btw-bonnetje wil uitreiken en evenmin het risico wil lopen op boetes wegens het niet-uitreiken ervan, zal vrijwillig moeten overschakelen op een GKS.

Aanpassing GKS
Btw-plichtigen die een GKS gebruiken moeten zo snel mogelijk de door de btw-verlaging getroffen artikelen aan de juiste tariefcode koppelen (A = 21%, B = 12%, C = 6% en D = 0%). De fiscus bevestigt dat als die aanpassingen niet tijdig werden doorgevoerd – de tijdelijke btw-verlaging is al van toepassing sinds 8 juni 2020 – dan mag de btw-plichtige nadien alsnog op basis van de details van de ingegeven verrichtingen (bv. de dagrapporten), het juiste btw-tarief toepassen en de juiste bedragen opnemen in zijn periodieke btw-aangifte. Het toe te passen btw-tarief hangt immers niet af van een codering in een GKS, maar van wat is bepaald in de wetgeving. De btw-plichtige moet dan wel in dit geval voldoende bewijskrachtige en gedetailleerde gegevens van die herberekening bewaren gedurende de wettelijk bewaringstermijn van zeven jaar (artikel 60, § 4 Wbtw).

Btw-bonnetje
De fiscus aanvaardt dat btw-plichtigen die btw-bonnetjes moeten uitreiken, het daarop voorgedrukte btw-tarief van ‘12%’ manueel mogen doorhalen en vervangen door ‘6%’ en dus geen nieuwe ontvangstbewijsboekjes moeten bestellen.

Fisconetplus, circulaire 2020/C/86, 29 juni 2020

In het kader van de coronacrisis verleende de fiscus onder meer uitstel voor de indiening van btw-aangiftes, de klantenlisting  en de betaling van verschuldigde btw. Voor de handelingen vanaf mei 2020 wordt geen uitstel meer verleend.
Dus moet uiterlijk 20 juni 2020:

de btw-aangifte over de maand mei 2020 ingediend worden;
de intracommunautaire opgave over de maand mei 2020 ingediend worden;
de verschuldigde btw die blijkt uit de btw-aangifte over de maand mei 2020 betaald worden (dus nog voordat de btw van de aangifte van april moet worden betaald – 20 juli 2020).

Maandaangevers die recht hebben op maandelijkse btw-teruggaaf (starters en vergunninghouders) moeten, om binnen de normale termijn hun btw-tegoed volgend uit de btw-aangifte van de maand mei 2020 terugbetaald te krijgen, die aangifte ook ten laatste op 20 juni 2020 indienen.
Btw-plichtigen die hun activiteiten hebben stopgezet na 30 april 2020 hebben terug drie in plaats van vier maanden, te rekenen vanaf de datum van die stopzetting, om hun klantenlisting in te dienen.

FOD Financiën, nieuwsbericht, 9 juni 2020

In het kader van economische herlanceringsmaatregelen ingevolge de coronacrisis, heeft de regering beslist een tijdelijke btw-verlaging door te voeren voor de horeca. Het KB dat deze maatregel zal invoeren, moet nog worden gepubliceerd.

Tijdelijke btw-verlaging
Het gaat om een verlaging van de btw naar 6% voor alle restaurant- en cateringdiensten, vanaf 8 juni 2020 tot 31 december 2020, met uitzondering van:

bieren met een effectief alcoholvolumegehalte van meer dan 0,5% vol.;
andere dranken met een effectief alcoholvolumegehalte van meer dan 1,2% vol.

De loutere leveringen (afhaal) en het verstrekken van voormelde alcoholische dranken voor verbruik ter plaatse blijft onderworpen aan 21% btw.
De btw-verlaging geldt voor alle restaurant- en cateringdiensten in zowel vaste als mobiele inrichtingen, dus ook voor het louter verstrekken van dranken (met uitzondering van de twee voormelde categorieën van alcoholische dranken) in cafés, tavernes, enzovoort waar ze ter plaatse worden geconsumeerd, zonder dat daarbij maaltijden worden afgenomen (de loutere levering ervan – afhaal – is reeds aan 6% onderworpen).
De fiscus zal hierover nog een uitgebreide commentaar publiceren, net als een verduidelijking van de impact van deze btw-verlaging op de forfaitaire btw-regeling voor de horeca.

Aanpassingen aan GKS uitvoeren
Uiteraard heeft deze btw-verlaging ook zijn gevolgen voor het gebruik van een kassasysteem. Het spreekt voor zich dat de geregistreerde kassasystemen in die zin moeten worden aangepast.
Standaard zijn in zo’n GKS 4 btw-codes voorzien:

A:        21 %
B:        12 %
C:          6 %
D:          0 %

De codes zelf moeten niet aangepast worden. Alle artikelen gekoppeld aan de code B moeten nu gekoppeld worden aan de code C. Ook de dranken die ter plaatse worden verbruikt moeten gekoppeld worden aan de code C in plaats van de code A, met uitzondering van de twee voormelde categorieën van alcoholische dranken waarvoor de code A van toepassing blijft.
Btw-plichtigen moeten van deze aanpassingen dus snel werk (laten) maken. De fiscus raadt ten zeerste af de gekoppelde codes te behouden en in de plaats de btw-tarieven van die codes aan te passen. Evenmin mogen exploitanten voor de verstrekte restaurant- en/of cateringdiensten waarvoor het verlaagd btw-tarief van 6% geldt, gemakkelijkheidshalve de code ‘take-out’ gebruiken.
Maar als die aanpassing niet tijdig lukt, dan nog moeten de betrokken exploitanten de mogelijkheid hebben om op basis van de details van de ingegeven verrichtingen, het juiste btw-tarief toe te passen voor het invullen van hun btw-aangifte. Het toe te passen btw-tarief hangt immers niet af van een codering in een GKS, wel van de wetgeving. Feit is wel dat het GKS-ticket dan niet correct is, omdat het niet het juiste btw-tarief vermeldt. Maar het zou toch straf zijn als de fiscus daarvoor boetes zou uitschrijven.
Als de exploitant zou beslissen zijn prijzen aan te passen, dan moeten die uiteraard ook in het GKS aangepast worden.

FOD Financiën, nieuwsbericht 6 juni 2020

Door een technisch probleem werden sommige periodieke btw-aangiften, ingediend tussen 28 april en 12 mei 2020, laattijdig ingeschreven in de rekening-courant van de btw-plichtigen. Daardoor zijn er automatisch rekeninguittreksels verstuurd met foutieve bedragen of vermelding van ontbrekende btw-aangiften die wel correct werden ingediend. Ook werd briefwisseling verstuurd over een foutieve opnulzetting van de rekening-courant.
De fiscus stelt alles in het werk om dit probleem op te lossen zodat de betrokkenen hiervan geen nadeel zullen ondervinden. Btw-plichtigen moeten dus geen gevolg geven aan deze brieven als ze in die periode toch een aangifte hebben ingediend.

FOD Financiën, nieuwsbericht, 15 mei 2020​

Ingevolge de coronacrisis verlaagt de fiscus tijdelijk, van 4 mei 2020 tot 31 december 2020, het btw-tarief voor mondmaskers en hydroalcoholische gels naar 6%. Het KB van 5 mei 2020 verwijst voor de mondmaskers naar enkele goederencodes uit de GN-nomenclatuur. Inzake hydroalcoholische gels wordt niets gespecifieerd.
In zijn circulaire nr. 65 van 8 mei 2020 verduidelijkt de fiscus deze maatregel.
 
Mondmaskers
Wat de mondmaskers betreft, is voormeld verlaagd btw-tarief enkel van toepassing op de maskers, ongeacht of ze voldoen aan nationale of internationale kwaliteitsnormen of regels, die gemaakt zijn uit:

papier, papierstof, cellulosewatten of cellulosevezels, voor huishoudelijk, hygiënisch of klinisch gebruik (GN-codes 4818 90 10 00 en 4818 90 90 00);
geconfectioneerde mondmaskers, al dan niet van gebonden textielvlies (GN-codes 6307 90 98 10, 6307 90 98 91 en 6307 90 98 99).

Het gaat hierbij om mondmaskers voor hergebruik als om wegwerpmaskers, zoals de chirurgische (medische) mondneusmaskers, maskers van het type FFP (Filtering Facepiece Particles) en meer algemeen om maskers die, hoewel ze niet noodzakelijk voldoen aan de Europese regelgeving en normen ter zake, zijn gemaakt uit de hiervoor genoemde materialen en die de mond en neus bedekken. Bij uitbreiding aanvaardt de fiscus dat ook de filters die zijn bestemd om in die mondmaskers te worden geplaatst van deze gunstmaatregel genieten.
Voormeld verlaagd tarief is ook van toepassing op in principe technische maskers gebruikt in de industrie (mondmaskers ingedeeld onder GN-code 9020 00 00 80, zijnde ‘Andere ademhalingstoestellen en gasmaskers, andere dan beschermingsmaskers zonder mechanische delen of vervangbare filters’).
Beschermende vizieren worden niet beoogd door deze maatregel, net zo min als sjaals en bandanas.
Niet expliciet vermeld in de circulaire, maar dat blijkt uit de wettekst, is dat dit verlaagd btw-tarief niet geldt voor de andere goederen die onder een van de voormelde GN-codes vallen maar die geen mondmaskers zijn.
 
Hydroalcoholische gels
Als hydroalcoholische gels in het kader van voormeld verlaagd tarief zijn enkel bedoeld, de handalcoholgels bestemd voor menselijke hygiëne. De administratie laat ook in dat kader handalcohol toe zonder het gelcomponent (vb. vloeistof aangeboden onder vorm van een verstuiver). Het percentage ethanol is niet van belang.
Andere desinfecterende middelen zijn niet beoogd door het tijdelijk verlaagd btw-tarief.
 
Wanneer is het verlaagd tarief van toepassing?
Voormeld verlaagd btw-tarief geldt van 4 mei 2020 tot 31 december 2020 op de leveringen, intracommunautaire verwervingen en invoeren van voormelde goederen. De hoedanigheid van de verkoper, verwerver of invoerder speelt geen enkele rol.
Hoewel de maatregel in het leven is geroepen in de strijd tegen het coronavirus, zal het genoten tariefvoordeel niet teruggestort moeten worden als achteraf die goederen uiteindelijk niet allemaal gebruikt zouden worden in het kader van deze gezondheidscrisis en dus uiteindelijk niet daadwerkelijk worden ingezet in het kader van de strijd tegen deze pandemie.
Wat de invoer van deze goederen betreft, geldt tot 31 juli 2020 een btw-vrijstelling als die goederen:

​in België voor het verbruik worden aangegeven door overheidsinstellingen of door andere instellingen met een liefdadig of filantropisch karakter, welke door de minister van Financiën of zijn gemachtigde zijn erkend en;
bestemd zijn om in België te worden aangewend voor de bestrijding van het coronavirus.

Deze vrijstelling primeert op het tijdelijk verlaagd btw-tarief. Noch in zijn circulaire nr. 54 van 17 april 2020 over deze tijdelijke vrijstelling, noch uit deze nieuwe circulaire, kan worden afgeleid dat de filters die in de bedoelde mondmaskers worden geplaatst, de btw-vrijstelling bij invoer genieten.
 
Inwerkingtreding
Bij gebrek aan enige specifieke bepalingen is enkel het wettelijke tijdstip van opeisbaarheid doorslaggevend voor de toepassing van dit verlaagd btw-tarief.
Met andere woorden:

levering door btw-plichtige A aan btw-plichtige B op 25.04.2020;
klant is btw-plichtige, dus factuur verplicht;
factuur van A aan B op 05.05.2020: 6% (tijdstip opeisbaarheid is uitreiking factuur: 05.05.2020);
maar, factuur op 25.04.2020 of bv. 30.04.2020: 21% want tijdstip opeisbaarheid ligt vóór 4 mei 2020 (uitreiking factuur).

Let op: stel gefactureerd op 30.04.2020 met 21%, nu creditnota en nieuwe factuur op 07.05.2020 met 6%: mogelijkheid dat fiscus misbruik art. 1, § 10 Wbtw inroept.
 
Fisconetplus, circulaire nr. 65, 8 mei 2020​
 

Btw-plichtige indieners van de periodieke btw-aangifte die in het kalenderjaar 2019 een omzet hebben aangegeven van niet meer dan 25.000 euro (excl. btw), zullen in principe in de loop van de maand mei een brief krijgen van de fiscus over deze vrijstelling. Die brief zal terug te vinden zijn onder ‘Mijn documenten’ in de MyMinfin account van de onderneming. 
Btw-plichtigen die vanaf 1 juli 2020 naar die vrijstellingsregeling willen overstappen, moeten de bij die brief gevoegde keuzeverklaring invullen en vóór 10 juni 2020 bezorgen aan hun bevoegd btw-kantoor (team beheer).

FOD Financiën, bericht, 10 april 2020​

COVID-19: impact btw
Klik hier om de btw-gevolgen en -steunmaatregelen te volgen 
 
De verspreiding van het coronavirus heeft ook heel wat gevolgen op het vlak van de btw. Enerzijds zijn er de specifieke maatregelen die de overheid ter zake heeft genomen en mogelijks nog zal nemen, maar deze crisis heeft ook nog andere btw-gevolgen. Denk maar aan de talloze annuleringen van evenementen en klanten die terugbetaald moeten worden of die vouchers in de plaats krijgen, kappers die forfaitair worden belast op een vastgelegd aantal handelingen, terwijl zij nu veel minder of geen klanten over de vloer krijgen, …
Op onze speciale pagina ‘COVID-19: btw impact’ vind je een overzicht van verschillende gevolgen en maatregelen inzake btw. Deze pagina wordt zeer geregeld bijgewerkt en suggesties voor extra topics mogen steeds gemaild worden naar info@btw-lijn.be.
Ook in deze uitzonderlijke periode blijven wij bij De btw-lijn, de ondernemingen en hun accountants en boekhouders bijstaan met hun btw-vragen en -problemen. Onze systemen draaien in een volledig beveiligde cloudomgeving en alle medewerkers kunnen vanop afstand alle dossiers managen. Zij werken allemaal van thuis uit om het risico op besmetting en verspreiding zo minimaal mogelijk te houden, dus ook voor meetings met jullie doen wij voorlopig beroep op ons systeem voor video-conference.
Momenteel zijn alle fysische seminaries opgeschort. Wij hopen zo snel mogelijk nieuws te kunnen brengen over ons klantenseminarie dat normaal begin juni zou doorgaan.
Het hele team van De btw-lijn hoopt dat elk van jullie, en jullie familie, vrienden en collega’s in goede gezondheid mogen blijven en wij duimen samen met jullie dat deze moeilijke periode snel voorbij zal zijn.
Jurgen, Rob, Koen, Erik, Steven, Francis, Evy, Davy, Kim, Bert, Tania, Priscilla.
 

Btw-plichtigen die geregeld goederen invoeren, kunnen een vergunning ET 14.000 aanvragen zodat zij de op de invoer verschuldigde btw niet moeten betalen via de douane, maar gewoon als verschuldigde btw moeten opnemen in hun periodieke btw-aangifte. De btw-aftrek van die invoer-btw kan in dezelfde btw-aangifte worden uitgeoefend. Als die invoer-btw volledig aftrekbaar is, vermijdt de btw-plichtige zo een cash-financiering van die invoer-btw (eerst betalen om nadien via de aangifte te recupereren).
Door de uitzonderlijke context met het Coronavirus heeft de fiscus beslist dat alle formulieren ET14000, onder andere de aanvraag voor de vergunning en het verzoek tot verval van de vergunning, enkel nog gemaild mogen worden. Dat moet op volgend adres: et14000@minfin.fed.be.
FOD Financiën, nieuwsbericht 24 maart 2020

Als een btw-plichtige goederen wegschenkt waarop hij bij de aankoop de btw heeft kunnen recupereren, dan is hij over deze schenking btw verschuldigd (artikel 12, § 1, 2° Wbtw). Op die verplichting bestaan enkele uitzonderingen, zoals onder meer het schenken van voedseloverschotten aan bepaalde instellingen en het schenken van andere levensnoodzakelijke goederen dan voedingsmiddelen die de levenskwaliteit van personen die in armoede leven daadwerkelijk kunnen verbeteren.
Omwille van de huidige coronacrisis breidt de fiscus deze uitzondering nu uit met het schenken van medische hulpmiddelen aan zorginstellingen. In de circulaire nr. 46 van 24 maart 2020 schetst de fiscus de voorwaarden en de draagwijdte van deze steunmaatregel.

Bedoelde goederen
De goederen die btw-plichtigen onder deze regeling kunnen schenken zonder een btw-kost op te lopen, zijn:

medische hulpmiddelen en hun hulpstukken (zoals bedoeld in het KB dd. 18.03.1999 betreffende de medische hulpmiddelen). Het gaat onder meer om:

instrumenten, toestellen en apparaten bestemd om te worden gebruikt voor diagnostische en/of therapeutische doeleinden;
hulpmiddelen bestemd voor klinisch onderzoek;

beschermingsmiddelen voor zorgverstrekkers en patiënten, zoals mondmaskers, beschermkledij, zepen, handgels, enzovoort.

Het speelt geen enkele rol of die goederen aan het normale of een verlaagd btw-tarief onderworpen zijn.
Schenkingen van geneesmiddelen vallen niet onder deze bijzondere regeling. Btw-plichtigen kunnen die wel btw-vrij schenken, maar dan enkel onder de voorwaarden gesteld voor de schenkingen van  andere levensnoodzakelijke goederen dan voedingsmiddelen die de levenskwaliteit van personen die in armoede leven daadwerkelijk kunnen verbeteren (circulaire nr. 48, 13.06.2019).

Hoedanigheid begunstigde
De niet-btw-heffing geldt enkel voor de schenkingen van voormelde bedoelde goederen aan:

instellingen voor gezondheidszorg bedoeld in de gecoördineerde wet van 10.07.2008 op de ziekenhuizen en andere verzorgingsinrichtingen. Op grond van die wet moeten de ziekenhuizen aan bepaalde normen beantwoorden en moeten ze worden erkend door de FOD Volksgezondheid. Het gaat dan in principe om die instellingen van wie de diensten inzake medische verzorging normaal gezien van btw zijn vrijgesteld door artikel 44, § 2, 1°, a) Wbtw;
de associaties van ziekenhuizen (KB dd. 25.07.1997, BS dd. 18.06.1997);
de ziekenhuisgroeperingen (KB dd. 30.01.1989, BS dd. 21.02.1989);
fusies van ziekenhuizen (KB dd. 31.05.1989, BS dd. 05.07.1989).

Hoedanigheid schenker
Elke btw-plichtige die dergelijke goederen schenkt die hij zelf heeft geproduceerd of heeft aangekocht voor de verkoop of gebruik voor zijn eigen btw-activiteit, komt in aanmerking voor deze bijzondere regeling. Zelfs btw-plichtigen die deze goederen aankopen om ze te schenken in het kader van de bestrijding van het Coronavirus. Zij kunnen de btw over de aankoop van de geschonken goederen gewoon recupereren.

Formaliteiten
Per schenking maakt de btw-plichtige een document op waarin de begunstigde zorginstelling bevestigt de goederen gratis te hebben gekregen en zich ertoe verbindt de geschonken goederen ofwel zelf te zullen gebruiken in het kader van het verstrekken van zorg, ofwel gratis ter beschikking te zullen stellen aan een andere voormelde bedoelde zorginstelling.
De circulaire vermeldt geen uitdrukkelijke termijn waarbinnen dit document moet worden opgesteld, maar we kunnen ervan uitgaan dat dit moet gebeuren uiterlijk de vijftiende dag van de maand na die waarin de schenking heeft plaatsgevonden.
Dit document moet in 2 exemplaren worden opgemaakt, waarvan elke partij verklaart het zijne te hebben ontvangen en moet door beide partijen gedateerd en ondertekend worden. De volgende vermeldingen moeten erop vermeld worden:

de datum;
de (maatschappelijke) benaming, het adres en het btw-identificatienummer van de btw-plichtige schenker;
de (maatschappelijke) benaming, het adres en het ondernemingsnummer van de begunstigde van de schenking;
een volledige en correcte omschrijving van de geschonken goederen;
een vermelding van de hoeveelheid goederen.

De vermelding van een volledige en correcte omschrijving en de hoeveelheid van de geschonken goederen mag vervangen worden door:

ofwel benaming van de goederengroepen (dekens, mondmaskers, beademingsapparatuur…) en de overeenstemmende hoeveelheden;
een kasticket of scanningslijst van de geschonken goederen.

Ook mag de btw-plichtige al zijn schenkingen die hij gedurende één maand aan dezelfde zorginstelling heeft verricht, groeperen op één document dat hij uiterlijk de vijftiende dag van de maand na die waarin de schenkingen hebben plaatsgevonden moet opmaken. De individuele data van de verschillende schenkingen moeten hier niet op vermeld worden, maar de btw-plichtige moet wel de detailgegevens bewaren van de in dat verzameldocument opgenomen schenkingen.
De btw-plichtige schenker moet de stukken die de schenkingen vaststellen niet opnemen in zijn boekhouding. Hij moet die stukken dus ook niet voorzien van een volgnummer, maar hij moet ze wel chronologische volgorde bewaren.

VenB, RPB, PB en BNI
De circulaire omvat ook nog de gevolgen inzake inkomstenbelastingen. Die komen erop neer dat de door de btw-plichtige gedane uitgaven voor productie of aankoop als beroepskost worden aanvaard en dat de schenking niet beschouwd wordt als een abnormaal of goedgunstig voordeel. Alle hiervoor voor de btw gestelde voorwaarden moeten dan wel worden nageleefd. Bovendien zullen ook giften in natura onder bepaalde voorwaarden in aanmerking komen voor een belastingvermindering.

Fisconetplus, circulaire nr. 46, 24 maart 2020